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Novedades Tributarias | Octubre 2020

Brief de Novedades Tributarias desarrollado por TMF Group, donde encontrarás un resumen de los nuevos pronunciamientos del SII que modifican la aplicación de la Ley 21.131 o pago a 30 días, un resumen de los cambios y publicación de calendario de las Declaraciones Juradas AT 2021, la principal Jurisprudencia administrativa y normativa tributaria del último mes y un calendario de declaraciones e impuestos de octubre/noviembre de 2020.

Pod.Tax

* Desarrollado y sistematizado por Diego Mery y Marcelo Aguilar, equipo TMF Group Chile

Calendario de declaraciones e impuestos de octubre y noviembre de 2020

Octubre

19-10-2020 Vencimiento presentación del Formulario 29 por Internet con Pago Electrónico de Cuentas PEC.

20-10-2020 Vencimiento presentación del Formulario 29 por Internet con Pago en Línea PEL.

20-10-2020 Vencimiento presentación del Formulario 50 por internet con Pago en Línea PEL.

28-10-2020 Vencimiento presentación del Formulario 29 por Internet sin movimiento y sin pago.

31-10-2020 Vencimiento presentación “Solicitud de Devolución IVA Exportador” (F3600), por Internet

Noviembre

19-11-2020 Vencimiento presentación del Formulario 29 por Internet con Pago Electrónico de Cuentas PEC.

20-11-2020 Vencimiento presentación del Formulario 29 por Internet con Pago en Línea PEL.

20-11-2020 Vencimiento presentación del Formulario 50 por internet con Pago en Línea PEL.

28-11-2020 Vencimiento presentación del Formulario 29 por Internet sin movimiento y sin pago.

30-11-2020 Vencimiento presentación “Solicitud de Devolución IVA Exportador” (F3600), por Internet

Novedades Tributarias  

Ley N°21.131 “de pago a 30 días”, nuevos pronunciamientos del SII vienen en modificar su aplicación.

Tras su publicación el 16 de enero de 2019 y su entrada en vigencia el 16 de mayo de 2019, esta norma establece un plazo máximo de 30 días para el pago de facturas, estos días se comienzan a contar desde la fecha de recepción del documento.

Si bien su aplicación es de carácter general, porque no distingue tamaño o tipo de empresa, ni tampoco su sector, beneficia principalmente a las pequeñas y medianas empresas proveedoras de las grandes compañías, otorgando una mayor igualdad en la relación comercial, permitiéndoles salvaguardar su capital de trabajo y además de contar con recursos a tiempo y tener certeza de sus pagos.

En el transcurso de poco más de un año, la Ley ha experimentado perfeccionamientos, primero por el impacto generado por la crisis social del año pasado, afectando principalmente a las empresas de menor tamaño y luego por la crisis sanitaria del Covid-19 este año, anticipando los plazos originales.

Con todo, la cronología de la Ley se puede apreciar en los siguientes hitos:

16-mayo-2019   La entrada en vigencia de la Ley. Incluye:

a) Plazo de pago sector privado: Para todas las empresas, el plazo máximo de pago es de 60 días corridos, pudiendo establecer un plazo mayor, previo acuerdo escrito entre las partes y que sea inscrito en el Registro del Ministerio de Economía, Fomento y Turismo.

b) Plazo de pago sector público: Para ventas al sector público, el plazo máximo de pago es 30 días corridos. Sin perjuicio de lo anterior, dichas entidades podrán establecer un plazo de hasta 60 días corridos en las bases de licitación respectivas, tratándose de licitaciones públicas o privadas, o en caso de contratación directa, circunstancia que deberá́ sustentarse en motivos fundados.

Las compras efectuadas por las Municipalidades, Servicios de Salud y Cenabast se incorporarán a estas disposiciones a partir del año 2021.

c) Acuerdos con Plazo Excepcional de Pago.

d) Devengo de intereses y de comisión moratoria.

e) Inoponibilidad, empieza a operar la inoponibilidad de notas de crédito y débito a las facturas cedidas e irrevocablemente aceptadas.

17-enero-2020 Obligatoriedad de guía de despacho electrónica.

16-marzo-2020 Informe del Ministerio de Economía, Fomento y Turismo de evaluación del cumplimiento y efectividad del Registro de Acuerdos con Plazo Excepcional de Pagos.

1-abril-2020 Plazo de pago sector privado:

a) Para todas las empresas, el plazo máximo de pago será de 30 días corridos, pudiendo establecerse un plazo mayor si el acuerdo está inscrito en el Registro del Ministerio de Economía, Fomento y Turismo.

3-junio-2020 Entrada en vigencia de la Ley N°21.217.

a) Los Acuerdos no podrán celebrarse con un plazo de pago superior a 30 días, entre empresas de menor tamaño como vendedoras, y “grandes empresas” como compradoras, a menos que el plazo de pago excepcional vaya en beneficio del vendedor y se contemple la realización de pruebas, pagos anticipados, parcializados o por avances.

b) Los acuerdos inscritos con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 21.217, deberán ser actualizados para cumplir los nuevos requisitos establecidos en la ley.

2-julio-2020 Término del plazo para actualizar los Acuerdos que cumplan con los requisitos de la Ley 21.217.

1-junio-2021 Plazo de pago para los Servicios de Salud, Cenabast y Municipalidades, 30 días corridos para los contratos suscritos con Pymes de acuerdo a la clasificación del Estatuto Pyme.

1-junio-2022 Plazo de pago para los Servicios de Salud, Cenabast y Municipalidades, 30 días corridos para los contratos suscritos con todo tipo de empresas sin importar su tamaño.

En caso de no producirse el pago dentro de los plazos señalados, se entiende para todos los efectos legales que el deudor ha incurrido en mora lo que generaría el devengamiento de interés, el cual será igual al interés corriente para operaciones no reajustables en moneda nacional de más de noventa días, para montos superiores al equivalente a 200 Unidades de Fomento e inferiores o iguales al equivalente de 5.000 Unidades de Fomento, y se devengará desde el primer día de la mora, sea día 31 ó 61 si se ha efectuado algún acuerdo de Plazo Excepcional de Pago.

Además, la Ley establece el pago de una comisión de recupero fija en caso de incumplimiento, equivalente al 1% del monto adeudado.

El pasado 14 de septiembre 2020, el Servicio de Impuestos Internos (SII) emitió el Oficio N°2.011, en el cual cambia de criterio respecto de lo que había señalado en los Oficios Ord. N°1304 de 8 de mayo de 2019 y N°1510 de 29 de mayo de 2019 sobre la regla general para la emisión de un documento tributario exento el cual deberá ser coetáneo con la percepción de los intereses. Adicionalmente en este nuevo oficio se resuelve que no debe aplicarse proporcionalidad del crédito fiscal de IVA respecto de los intereses moratorios y la comisión del 1%, determinando que no se deberán documentar con boletas o facturas exentas o no gravadas siendo esto positivo para el acreedor, debido a que no tendrá que considerar estos ingresos en el cálculo de la proporcionalidad del IVA, es decir, que no se castigara el IVA crédito fiscal del periodo al no tener esta obligación de emitir un documento tributario que se incluya en esta base de cálculo.

El SII resuelve que al no existir una norma tributaria que establezca el orden de imputación de los pagos parciales, resulta necesario remitirse a lo dispuesto en el artículo 1595 del Código Civil, conforme al cual, en el caso de un pago parcial, deberá imputarse primeramente a los intereses, salvo consentimiento expreso del acreedor.

En relación con el Impuesto a la Renta también hay un efecto. Una vez que se cumplan los 30 días de morosidad, tanto el acreedor como el deudor, que determine su renta en base a contabilidad completa, deben reconocer sus resultados en base a devengado, es decir, deben considerar todos los recursos y obligaciones de un período contable, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados.

Por otra parte, una condonación del interés y la comisión podría constituir un gasto necesario para producir la renta en caso de que cumpla con los requisitos del artículo 31 de la Ley de Impuesto a la Renta o por el contrario no podrá considerarse un gasto necesario, afectándose con la tributación establecida en el artículo 21 de la Ley de Renta si la condonación cede en beneficio directo o indirecto de los relacionados a que se refiere el inciso final del citado artículo 21.

Respecto del deudor, cuando la condonación sea realizada, constituye un incremento de patrimonio, al extinguirse una obligación que disminuye su pasivo exigible, que debe tributar de acuerdo con las reglas generales de la Ley de Renta.

Cambios y publicación de calendario de declaraciones Juradas Año Tributario 2021 (AT21).

El nuevo proceso de Operación Renta AT21 contempla importantes cambios que fueron introducidos por la Ley 21.210, que viene a modificar el sistema tributario. El Servicio de Impuestos internos, como años anteriores, entregó por anticipado las fechas de vencimiento de las distintas declaraciones juradas anuales.

El 30 de septiembre pasado, emitió la Resolución Exenta N°128, en la cual presenta este calendario, según las siguientes fechas:

Formularios N°s Fecha de vencimiento año 2021:
1 1811, 1822, 1834, 1891, 1900, 1902 y 1903. 01 de marzo
2 1896 y 1898. 09 de marzo
3 1870, 1871, 1873, 1887 y 1890. 19 de marzo
4 1812, 1832, 1835, 1862, 1879, 1895, 1897, 1899, 1904, 1909, 1914, 1919, 1922 y 1932. 24 de marzo
5 1828, 1874, 1889 y 1894. 26 de marzo
6 1829, 1840, 1841, 1843, 1933 1943 y 1944. 30 de marzo
7 1837. 18 de mayo
8 1847, 1866, 1867, 1907, 1913, 1926, 1929, 1930, 1937, 1945 y 1946 30 de junio

Nuevas:

Formularios N°s Fecha de vencimiento año 2021:
1949. 22 de marzo
1950, 1951, 1952. 30 de junio
1914. 14 de marzo
1943 30 de marzo

Se debe recordar que el 28 de agosto de 2020, el Servicio de Impuestos Internos publicó las Resoluciones Exentas SII N°s. 97, 98 y 99 en las cuales informa las nuevas Declaraciones Juradas Anuales y los Certificados asociados a los nuevos regímenes tributarios que deberán implementar por los contribuyentes a contar del año tributario 2021. Estas son las siguientes:

Régimen Tributario / características DDJJ Formulario N° Vencimiento
General. Semi Integrado (14 A) LIR). 1948 (S.A.A.) 17.03.2021
1948 (E.I.) Antes de F22
1948 (demás contribuyentes) 26.03.2021
Opción Pro Pyme Transparente (14 D) N° 8 LIR) 1947 (E.I.) Antes del F22
1947 (demás contribuyentes) 30.03.2021

La modernización tributaria produjo efectos en los regímenes de tributación. Significó que algunas de las Declaraciones Juradas anuales vigentes al 31 de diciembre de 2019, fuesen modificadas o derechamente eliminadas.

En la Resoluciones Exentas N°s 123 y 126 del 30 de septiembre de 2020 señaló:

Modificadas:

  • Declaración Jurada 1909.
  • Declaración Jurada 1921.
  • Declaración Jurada 1922.
  • Declaración Jurada 1879.
  • Declaración Jurada 1890.
  • Declaración Jurada 1894.
  • Declaración Jurada 1812.
  • Declaración Jurada 1832.
  • Declaración Jurada 1874.
  • Declaración Jurada 1889.
  • Declaración Jurada 1891.
  • Declaración Jurada 1895.
  • Declaración Jurada 1847.
  • Declaración Jurada 1926.

Sin Efecto/ eliminadas:

  • Declaración Jurada 1923.
  • Declaración Jurada 1924.
  • Declaración Jurada 1938.
  • Declaración Jurada 1939.
  • Declaración Jurada 1940.
  • Declaración Jurada 1941.

Jurisprudencia administrativa y normativa Tributaria.

Circular N°61, de 11.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

La presente circular, imparte instrucciones sobre el Procedimiento General de Devolución o Recuperación de los Impuestos del D.L. N°825, que contiene la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

Circular N°62, de 24.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

En esta circular se instruye sobre los nuevos regímenes tributarios incorporados por la Ley N°21.210, para la micro, pequeña y mediana empresa, vigentes a contar del 01.01.2020, los cuales están contenidos en el artículo 14 letra D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se contempla:

a) Un régimen de tributación de los propietarios en base a retiros de utilidades o dividendos, en el N°3 de la letra D) de este nuevo artículo 14.

b) Un régimen opcional de transparencia tributaria para las Pymes cuyos propietarios sean exclusivamente contribuyentes de los impuestos finales, en el N°8 de la letra D) del artículo 14.

Adicionalmente, esta circular reemplaza la N°43 del 2016.

Resolución Exenta N°104, de 02.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

Esta resolución modifica la fecha de entrada en vigencia de la resolución ex. SII N°74 de fecha 02 de julio de 2020, que instruye procedimiento para emitir boletas electrónicas y boletas no afectas y exentas electrónicas de ventas y servicios.

Resolución Exenta N°107, de 08.09.2020, Servicio de Impuestos Internos

El Servicio establece el procedimiento para solicitar la devolución de remanentes de IVA, conforme lo dispuesto por la ley N°21.256, de acuerdo con los beneficios tributarios otorgados por el Gobierno de Chile a causa de la crisis sanitaria.

Resolución Exenta N°108, de 08.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

La presente resolución exenta deja sin efecto las instrucciones relativas a vales en reemplazo de boletas y vales electrónicos, en reemplazo de la boleta de ventas y servicios en la forma y condiciones que indica.

Resolución Exenta N°109, de 08.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

Actualiza y complementa resolución ex. N°120 de 2016 sobre declaración jurada anual sobre operaciones en el exterior correspondiente al formulario N°1929.

Resolución Exenta N°111, de 14.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

Esta resolución modifica la resolución ex. Nº103 de 13 de octubre de 2017, que establece la obligación de presentar la declaración jurada anual Nº1945 “sobre ingresos, desembolsos y otros antecedentes de las organizaciones sin fines de lucro”.

Resolución exenta N°113, de 15.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

Modifica la resolución exenta N°107 de 2017 y la estructura e instrucciones de la declaración jurada anual sobre operaciones en Chile por medio de formulario N°1946.

Resolución exenta N°119, de 28.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

Se establece la obligación de presentar declaración jurada sobre enajenación de entidades extranjeras con activos subyacentes en Chile por medio de formulario N°1921; establece reglas para correlacionar inversiones y pasivos según lo dispuesto en el inciso quinto del artículo 10 de la ley sobre impuesto a la renta; y deja sin efecto resolución N°65 de 2015.

Resolución exenta N°120, de 29.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

Esta resolución exenta modifica la resolución exenta N°110 de 2015 que establece declaración jurada anual de caracterización tributaria global, formulario N°1913.

Resolución exenta N°121, de 29.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

Esta resolución establece rangos de porcentajes aplicables a créditos vencidos y procedimiento y registro tributario de castigo de deudas incobrables, conforme a lo dispuesto en el artículo 31 inciso 4°, N°4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Resolución exenta N°123, de 30.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

Se establece la forma y plazo para presentar declaración jurada anual de formulario N°1847 y N°1926 además, deja sin efecto resoluciones exentas N°s 2, del 2012, 112, del 2015, 101 de 2017 y 110 de 2019.

Resolución exenta N°124, de 30.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

La presente resolución, modifica resolución ex. Nº124 de 26 de diciembre de 2016 que establece forma y plazo para presentar declaración jurada Nº1933 por los mandatarios encargados de gestionar el mandato especial de administración de cartera de valores establecido en la Ley Nº20.880.

Resolución exenta N°125, de 30.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

La presente resolución, establece la obligación de presentar declaración jurada anual sobre TRUSTS, fija formato y mecanismo de declaración; y deja sin efecto resolución exenta N°46 de 2018.

Resolución exenta N°126, de 30.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

Esta resolución, reemplaza el formato, contenido e instrucciones de declaraciones juradas y certificados que se indican en ella y deja sin efecto las resoluciones informadas y sus declaraciones juradas correspondientes. 

Resolución exenta N°127, de 30.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

La presente resolución, deja sin efecto resolución exenta N°102 de 2017. Adicionalmente establece forma y plazo para que los contribuyentes que tributen conforme a rentas presuntas, Contabilidad simplificada, planillas y contratos, entreguen y certifiquen su información, para estos efectos se establece la declaración jurada N°1943, el plazo de presentación se realiza con antelación a la fecha de presentación del Formulario N°22 sobre Declaración de Impuesto a la Renta, para los demás contribuyentes el plazo es hasta el 30 de marzo de cada año.

Resolución exenta N°128, de 30.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

En esta resolución el SII, fija los plazos para la presentación de declaraciones juradas para el año tributario 2021.

Resolución exenta N°129, de 30.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

Esta resolución, modifica las resoluciones exentas Nºs 20 de 2015 y 99 de 2017, que establecen la obligación de presentar la declaración jurada anual Nº1922 y de emitir los certificados N°s 43 y 44, adecuándolos a la normativa vigente.

Resolución exenta N°130, de 30.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

Modifica resolución exenta Nº11 de 28 de enero de 2014, que establece la obligación de presentar la declaración jurada anual Nº1909, sobre desembolsos y otras partidas o cantidades a las que se refiere el inciso tercero del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

ORD.  N°1.895 de 14.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

En esta jurisprudencia administrativa el SII se pronuncia sobre el tratamiento tributario de los servicios de publicidad prestados en el extranjero,  que son contratados por una PYME.

ORD.  N°2.011 de 14.09.2020, Servicio de Impuestos Internos.

En esta jurisprudencia administrativa el SII, se pronuncia acerca de la proporcionalidad de IVA de crédito fiscal, con relación a los intereses moratorios y comisión de la Ley de pago a 30 días N°21.131, entre otros criterios de la Ley indicada.

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