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Novedades Tributarias | Noviembre 2020

Brief de Novedades Tributarias desarrollado por TMF Group, donde encontrarás un comentario sobre los últimos pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos relacionados con derivados, un análisis al IVA de los servicios digitales, la principal Jurisprudencia administrativa y normativa tributaria del último mes y un calendario de declaraciones e impuestos de noviembre/diciembre de 2020.

* Desarrollado y sistematizado por Diego Mery y Marcelo Aguilar, equipo TMF Group Chile

Calendario de declaraciones e impuestos de noviembre y diciembre de 2020

Noviembre

19-11-2020 Vencimiento presentación del Formulario 29 por Internet con Pago Electrónico de Cuentas PEC.

20-11-2020 Vencimiento presentación del Formulario 29 por Internet con Pago en Línea PEL.

20-11-2020 Vencimiento presentación del Formulario 50 por internet con Pago en Línea PEL.

28-11-2020 Vencimiento presentación del Formulario 29 por Internet sin movimiento y sin pago.

30-11-2020 Vencimiento presentación “Solicitud de Devolución IVA Exportador” (F3600), por Internet.

Diciembre

20-12-2020 Vencimiento presentación del Formulario 29 por Internet con Pago Electrónico de Cuentas PEC.

21-12-2020 Vencimiento presentación del Formulario 29 por Internet con Pago en Línea PEL.

21-12-2020 Vencimiento presentación del Formulario 50 por internet con Pago en Línea PEL.

28-12-2020 Vencimiento presentación del Formulario 29 por Internet sin movimiento y sin pago.

31-12-2020 Vencimiento presentación “Solicitud de Devolución IVA Exportador” (F3600), por Internet.

Novedades Tributarias  

Últimos pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos relacionados con derivados.

En los últimos años, el Servicio de Impuestos Internos ha emitido diferentes resoluciones con el fin de analizar el tratamiento tributario de los instrumentos financieros de derivados, esto con el claro objetivo de ajustarse a la realidad actual, en que diferentes compañías han optado por utilizar estas herramientas, principalmente de cobertura, que les permita un cierto grado de certeza en los montos que deberán pagar por obligaciones tomadas en moneda extranjera. Estos contratos de derivados podrán tomarse con entidades totalmente independientes, como lo serían bancos e instituciones financieras, pero también lo pueden hacer con entidades relacionadas, debiendo en este último caso, contar con todos los respaldos de prueba para acreditar que la operación se pactó a un precio de mercado.

Estos últimos meses, hemos presenciado una alta volatilidad del dólar, primero por efectos de la pandemia y hoy por elección del nuevo presidente de Estados Unidos, con lo cual, una opción cada vez más recurrente para empresas que mantienen operaciones en moneda extranjera, es el tomar instrumentos de cobertura, que les permitan mitigar el riesgo por la incertidumbre actual. La utilización de una “contabilidad de coberturas” ha sido un camino cada vez más utilizado.

Respecto al enfoque financiero, los derivados son regulados en la NIIF 9 y para efectos tributarios, el Mercado de Derivados está normado a partir de la Ley N°20.544, que “Regula el Tratamiento Tributario de los Instrumentos Derivados”, desde el 22 de octubre de 2011, que se establece un marco tributario a las operaciones de forwards, swaps, opciones y futuros en Chile. En conjunto con establecer el marco normativo, delega su fiscalización al Servicio de Impuestos Internos, quien crea para estos efectos las Declaraciones Juradas 1820 y 1829, estableciendo criterios para la deducibilidad del gasto (art. N°13 de la Ley N°20.544).

A principios de este año, fue publicada la Ley N°21.210 sobre “Modernización de Legislación Tributaria”. Esta Ley, efectuó en su artículo noveno dos modificaciones en materia de derivados:

1. Agrega los nuevos incisos cuarto y quinto que establecen que en caso de no presentación oportuna o presentación incompleta o errónea de las Declaraciones Juradas N°1820 y 1829, se podrá presentar una declaración rectificatoria.

En el caso que las operaciones de derivados no sean efectuadas a través de intermediarios autorizados (Bancos, Instituciones Financieras, entes sometidos a fiscalización de Comisión para el Mercado Financiero, entre otras), solo podrá deducirse las pérdidas o gastos si la operación cuenta con fecha cierta por alguno de los mecanismos que establece la Ley.

2. El artículo vigésimo transitorio de la Ley permite regularizar la situación frente a la Ley de Impuesto a la Renta (“LIR”), de los contribuyentes que entre los años comerciales 2014 y 2019, no hubiesen dado cumplimiento a la obligación de información establecida en el artículo 13 de la Ley N°20.544, mediante una rectificación. “Resolución ex. SII Nº38”.

En nuestra opinión, es importante la evaluación constante del estado en que se encuentran los principales mercados financieros, mantenerse atentos a sus cambios y a la incertidumbre generada por sucesos tanto nacionales como internacionales, para evaluar la utilización de derivados que permitan realizar estimaciones más controladas, pero sin olvidar el tratamiento tributario de estos instrumentos, que en el caso que sean contratados con partes relacionadas, tengan el debido sustento; sea  a través de un informe técnico que permita respaldar que las condiciones pactadas sea de mercado, ya que por el contrario, su falta de acreditación podría no aceptarse el gasto incurrido.

IVA a los Servicios Digitales

El pasado 22 de octubre, el Servicio de Impuestos Internos publicó en su sitio web el resultado de la recaudación del primer trimestre en que se aplicó el impuesto IVA a los servicios digitales prestados por personas sin domicilio ni residencia en Chile. Este resultado fue la recaudación de más de 62 millones de dólares para este primer trimestre de declaración y pago.

Debemos recordar que este nuevo hecho gravado, nace en el marco de la última reforma tributaria denominada “Proyecto de Modernización Tributaria”, el cual vino en modificar el artículo 8 de la Ley de Ventas y Servicios.

Este cambio partió en aplicación el 01 de junio de este año, en el cual viene a gravar con IVA todo servicio prestado en Chile por una persona sin domicilio ni residencia que preste los siguientes servicios:

1. La intermediación de servicios prestados en Chile, gravando las plataformas digitales a través de las cuales se venden bienes que se trasladan desde el exterior hacia Chile, así como también las intermediaciones que se realizan a través de estas para la provisión de servicios.

2. El suministro o la entrega de contenido digital, incluyendo las transmisiones de entretenimiento digital, tal como videos, música, juegos u otros análogos a través de descarga, streaming u otra tecnología, incluyendo para estos efectos textos, revistas, diarios y libros.

3. La puesta a disposición de software, incluyendo la venta o licenciamiento de estos productos y los servicios de almacenamiento digital, contenidos en plataformas o infraestructuras informáticas puestas a favor de un cliente localizado en Chile, se haga en o desde el exterior.

4. La publicidad digital, alcanzando los servicios de mercadeo provistos de forma digital.

Con esta nueva normativa, además se debe realizar la distinción si el beneficiario es o no un contribuyente de IVA, ya que dependerá de ello el tratamiento que tendrá.

En el caso que no sea un contribuyente de IVA, más bien un consumidor final, el prestador de este servicio se deberá inscribir en el portal del Servicio de Impuestos Internos como prestador de servicio digitales y tendrá la obligación de enterar el impuesto IVA, pudiendo elegir la alternativa mensual o trimestral. Nace con esto una tributación simplificada, sin obligación de emisión de documento tributario, pero si de inscripción en el portal, para luego, transferir el IVA correspondiente a los servicios prestados.

A la fecha, hay más de 120 empresas inscritas en el Servicio de Impuestos Internos, las que en definitiva han contribuido con la cifra recaudada a la fecha.

El segundo beneficiario de servicios digitales puede ser un contribuyente de IVA, cambiando el procedimiento radicalmente, ya que deja en el contribuyente local la obligación de retención y pago del impuesto. Se usa la figura de cambio de sujeto; con la emisión de una factura de compra, la cual se incluirá en el Registro de Compras mensuales y será parte de los documentos que deben ser informados en la declaración de IVA mensual, formulario 29.

En este punto nos detendremos, porque nos hemos encontrado con dificultades que deben ser corregidas por el Servicio de Impuestos Internos en el futuro.

Un primer problema ha sido la obtención de folios para la emisión de la factura de compra electrónica. En la mayoría de los contribuyentes, este documento no está disponible al momento de pedir folios para documentos electrónicos, por lo cual, el contribuyente debe solicitarlo por la vía administrativa al Servicio de Impuestos Internos, en la práctica, ha demorado en resolver.

Otro punto que debe ser considerado, es quien debe realizar esta solicitud, debiendo distinguir si el sistema facturación es el propio del Servicio de Impuestos Internos (Mi pyme) o uno de mercado, contratado por el contribuyente. En el primer caso, el propio contribuyente puede tramitar la petición administrativa, pero en el segundo, cuando es un software de mercado, deberá solicitarlo directamente el prestador de servicios, por lo cual, se debe considerar que los “tiempos” no serán manejados por el propio contribuyente.

Al iniciar con la aplicación del impuesto digital, el Servicio de Impuestos Internos, otorgó excepcionalmente la posibilidad de emitir una factura de compra física, tal como se realizaba antiguamente, mientras se obtenían los folios para la emisión electrónica. Esta factura física de compra, debe seguir los formatos establecidos por el mismo Servicio de Impuestos Internos, por consiguiente se deberá confeccionar en una imprenta especializada. Hoy sigue disponible esta opción, que en un primer momento se le otorgó un plazo máximo hasta el 30 de septiembre.

Con estos antecedentes, creemos necesario que el Servicio de Impuestos Internos realice una nueva aclaración respecto a los procedimientos que deben utilizar aquellos contribuyentes de IVA que reciben estos servicios digitales, esperamos contar con este pronunciamiento en corto plazo.

Jurisprudencia administrativa y normativa Tributaria.

Resolución Exenta N°133, de 05.10.2020, Servicio de Impuestos Internos.

En esta Resolución, se amplía el plazo establecido en la resolución exenta SII N°38 de 2020, para presentar o rectificar la declaración jurada 1820 o 1829, de operaciones de instrumentos Derivados.

Esta modificación aplica solamente respecto de las operaciones de derivados celebrados, modificados, cedidos o liquidados durante el año comercial 2020, tanto con intermediarios autorizados como con intermediarios no autorizados. Al efecto, se deberán considerar los plazos indicados en la tabla que se presenta a continuación:

Numero Declaración Jurada Presentó Oportunamente la Declaración Jurada Plazo para Presentar la Declaración Jurada omitida Plazo para Presentar la Rectificatoria de la Declaración Jurada
1820 Mensual SI No Aplica Hasta el 31 de marzo del año 2021 respecto de operaciones de derivados celebrados, modificados, cedidos o liquidados en el año 2020.
1820 Mensual NO Hasta el 31 de diciembre del año 2020, respecto de operaciones de derivados celebrados, modificados, cedidos o liquidados entre el 1° de enero y el 31 de agosto del año 2020. Hasta el 31 de marzo
del año 2021 respecto
de operaciones de
derivados celebrados,
modificados, cedidos o
liquidados en el año
2020.
Hasta el 31 de marzo del año 2021, respecto de contratos de derivados celebrados, modificados, cedidos o liquidados entre el 1° de septiembre y 31 de diciembre del año 2020.
1829 Anual SI No Aplica Hasta el 31 de diciembre del año 2021 respecto de los contratos de derivados celebrados, modificados, cedidos o liquidados en el año 2020
1829 Anual  NO Hasta el 30 de junio del año 2021, respecto de operaciones de derivados celebrados, modificados, cedidos o liquidados en el año 2020. Hasta el 31 de diciembre del año 2021 respecto de operaciones de derivados celebrados, modificados, cedidos o liquidados en el año 2020.

Resolución Exenta N°135, de 23.10.2020, Servicio de Impuestos Internos

En esta resolución, el Servicio de Impuestos Internos vine en determinar los documentos que debe contar el contribuyente, con el objetivo de acreditar una devolución, disminución o retiro de capital realizados en sociedades, establecimientos permanentes y otras entidades en el exterior.

Los contribuyentes que obtengan devoluciones, disminuciones o efectúen retiros de capital provenientes de inversiones en sociedades anónimas extranjeras, sociedades de personas extranjeras, establecimientos permanentes u otras entidades en el exterior, para efectos que dichas cantidades no queden afectas a impuesto alguno de la LIR, hasta el monto del capital invertido, deberán cumplir de forma copulativa los siguientes requisitos, establecidos en el inciso primero del artículo 41 B de la LIR:

  1. Haber realizado oportunamente la inscripción de la inversión inicial y sus modificaciones, mediante la Declaración Jurada N°1929 sobre operaciones en el exterior, por la que se entiende cumplida la inscripción y modificación en el Registro de Inversiones en el Extranjero.
  2. Acreditar el monto y naturaleza de las inversiones realizadas con instrumentos públicos o certificados de autoridades competentes del país extranjero, debidamente autenticados, los que deberán traducirse al idioma español cuando el funcionario así lo requiera, y legalizarse o autentificarse de conformidad a lo dispuesto por los artículos 345 o 345 bis del Código de Procedimiento Civil.

Aquellos contribuyentes que no den cumplimiento a los requisitos establecidos en el inciso primero del artículo 41 B de la LIR, deberán acreditar fehacientemente la operación mediante una serie de documentos, en algunos casos debidamente legalizados, con todo, no será necesaria dicha legalización respecto de instrumentos públicos otorgados en un Estado Parte de la Convención de la Haya que Suprime la exigencia de Legalización de Documentos Públicos Extranjeros.

Para efectos de lo anterior, deberá aportarse la siguiente información:

a) Análisis de la devolución de capital.

b) Documentos que acrediten el capital aportado en la entidad extranjera.

c) Información relativa a la entidad extranjera, del ejercicio de la operación y del ejercicio previo. (EE. FF, Informes de auditorías, entre otros.)

d) Documentos que sustenten la devolución, disminución o retiro de capital.

e) Acreditar el retorno al país, el capital invertido a través del Swift bancario, u otra documentación que corresponda.

f) Información del contribuyente residente en Chile, en el ejercicio en que percibió la devolución, disminución o retiro de capital y del ejercicio anterior.

Es importante para los contribuyentes, mantener la documentación que acredite el cumplimiento, la que debe estar a disposición del SII y se deberá presentar cuando este lo requiera, dentro de los plazos legales de prescripción.

ORD.  N°2286 de 15.10.2020, Servicio de Impuestos Internos.

En esta jurisprudencia administrativa, el SII se pronuncia sobre la posibilidad de rebajar el Impuesto Territorial pagado por una sociedad inmobiliaria como crédito del monto del Impuesto de Primera Categoría.

ORD.  N°2288 de 15.10.2020, Servicio de Impuestos Internos.

En este documento, el Servicio de impuestos Internos, responde a una solicitud de un contribuyente respecto a la determinación del tratamiento tributario de los gastos por intereses y reajustes pagados o adeudados en obligaciones de una sociedad anónima, conforme al artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

ORD.  N°2289 de 15.10.2020, Servicio de Impuestos Internos.

En este documento, el SII se pronuncia sobre un caso expuesto por un contribuyente que tiene relación con la tributación que afecta a las actividades vinculadas al arriendo, administración y otras prestaciones asociadas al manejo de locales comerciales, tanto en materia de IVA como de Ley sobre Impuesto a la Renta.

ORD.  N°2329 de 19.10.2020, Servicio de Impuestos Internos.

En esta jurisprudencia, el SII responde a una empresa que se dedica a la generación de electricidad, que consulta respecto a la normativa tributaria relacionada con la importación de bienes destinados a la construcción de una nueva central de generación hidroeléctrica, donde los equipos serán adquiridos de un proveedor extranjero no relacionado, quien los fabricará y entregará a la empresa y además, ejecutará las labores de instalación y puesta en funcionamiento.

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