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Los impuestos digitales afectan más a las Pymes

“Se establece un nuevo hecho gravado a los servicios digitales, prestado por contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, que en términos prácticos gravará a las Pymes y no así a las grandes empresa, por estar afectas a impuesto adicional, salvo aplicación de un convenio para evitar o disminuir la doble tributación”.

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Por Álex Díaz Alarcón *

Antes de la vigencia del artículo 8 letra n)1n) Los siguientes servicios remunerados realizados por prestadores domiciliados o residentes en el extranjero: 1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza, o de ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre que estas últimas den origen a una importación; 2. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal como videos, música, juegos u otros análogos, a través de descarga, streaming u otra tecnología, incluyendo para estos efectos, textos, revistas, diarios y libros; 3. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura informática; y 4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada, materializada o ejecutada. de la ley de impuesto a las ventas y servicios (en adelante LIVS), cuando una Pyme contrataba los servicios de Google, Facebook u otros para promocionar sus productos o servicios, se encontraba exenta de impuesto adicional a la renta, en virtud del artículo 14 ter letra B2Artículo vigente hasta el 31-12-2019 – Desde 01-01-2020 hasta 31-05-2020 la exención aplica en virtud del Art. 14 F de la LIR de la ley de impuesto a la renta (en adelante LIR), y además no se afectaban con IVA, ya que gozaban de la exención que establece el artículo 12 letra E N° 7)3Artículo 12 letra E N° 7): Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17° de la Ley de la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 59° de la misma ley, salvo que respecto de estos últimos se trate de servicios prestados o utilizados en Chile y gocen de una exención de dicho impuesto por aplicación de las leyes o de los convenios para evitar la doble imposición en Chile..

El artículo 12 letra E N° 7)4Artículo 12 letra E N° 7): Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17 de la Ley de la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 59 de la misma ley, salvo que respecto de éstos últimos se trate de servicios prestados en Chile y gocen de una exención de dicho impuesto por aplicación de las leyes o de los convenios para evitar la doble imposición en Chile. texto vigente al 30.05.2020, establecía que para gozar de esta exención se debía estar afecto efectivamente a impuesto adicional a la renta, de acuerdo a su artículo 59 y los servicios no debían ser prestados en Chile.

Con la entrada en vigencia del artículo 8 letra n) de la LIVS desde el 01 de junio de 2020 y la modificación al artículo 12 letra E N° 7) los mismos servicios que se contrataban con Google o Facebook se encuentran gravados con IVA. Esto ocurre porque se establece como nuevo requisito para aplicar la exención de IVA, y es que los servicios no deben ser utilizados en Chile y se mantiene el no aplicar impuesto adicional por el nuevo artículo 14 letra F de la LIR. Esto ocurre en el caso de las Pymes.

Para una gran empresa, acogida al artículo 14 letra A) de la LIR, antes o después de la modernización tributaria, estos servicios se afectan con impuesto adicional, salvo aplicación de un convenio para evitar o disminuir la doble tributación. Y al estar afecto a impuesto adicional, no puede verse gravada efectivamente con IVA, por aplicar la exención del artículo 12 letra E N° 7.

Además, a la Pyme se le entrega una carga administrativa adicional, ya que con la modificación del artículo 11 de la LIVS5Artículo 11°- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, serán considerados sujetos del impuesto: e) El beneficiario del servicio que sea un contribuyente del impuesto de este Título, siempre que la prestación sea realizada por un prestador domiciliado o residente en el extranjero., dispone que el beneficiario del servicio, es decir la Pyme, que sea contribuyente de IVA será el sujeto del impuesto y por tanto debe emitir factura de compra.

Por tanto, comparativamente este hecho gravado afecta más a las Pymes que no pueden recuperar el IVA de estos servicios, encareciéndose en un 19% y entregándoles una nueva obligación tributaria. 

Para ejemplificar lo anterior, tenemos que una empresa que se dedica a la educación, servicio exento de IVA, y por tanto no puede utilizar como IVA crédito fiscal los impuestos recargados, mensualmente contrata los siguientes servicios con prestadores no domiciliados ni residentes en Chile: Publicidad para sus clases con un costo mensual de $400.000, hosting para almacenar su página web, correos, etc. con un costo mensual de $200.000 y plataforma web para entrega de correos masivos $120.000.

ConceptoAntes de Ley 21.210Después de Ley 21.210
Publicidad400.000 400.000
Hosting200.000 200.000
Correos masivos120.000 120.000
Neto720.000720.000
IVA136.800
Total720.000856.800

El costo total de esta empresa se encarece en un 19%, ya que los $136.800 adicionales no los puede recuperar como IVA crédito fiscal.

* Álex Díaz Alarcón es Socio Principal en Dial Consultores. Contador Público y Auditor, Magíster en Dirección y Planificación Tributaria. Profesor en Dial Capacita, Universidad de Chile y Universidad de Talca.

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